我國(guó)現(xiàn)有7家金融類公司在深、滬證券交易所掛牌交易。為有效地揭露金融風(fēng)險(xiǎn)，我國(guó)證券監(jiān)管部門要求金融類公司的年度報(bào)告需分別經(jīng)境內(nèi)外。因?yàn)榫硟?nèi)外依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同，兩者的結(jié)果存在一定的差異。本文將研究分析這些差異是否合理，我國(guó)金融企業(yè)會(huì)計(jì)改革是否在縮小這種差異。

　　研究背景

　　最近幾年是我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)變遷最劇烈的時(shí)期：1998年1月，財(cái)政部發(fā)布了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》，并于1998年在全國(guó)所有公司實(shí)施；2000年，財(cái)政部發(fā)布了《公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定》（即20號(hào)文），對(duì)貸款利息的會(huì)計(jì)核算方法做了重新規(guī)定；2000年12月，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并于2001年開始在公司實(shí)施。在這一系列制度實(shí)施后，我國(guó)金融類公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是否有了顯著提高，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差距是否明顯縮小，這些都是反映我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革效果的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)。

　　會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化效果的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)

　　世界經(jīng)濟(jì)一體化和資本市場(chǎng)全球化要求會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化，盡可能縮小不同會(huì)計(jì)語(yǔ)言之間的差異。改革開放以來，我國(guó)企業(yè)越來越多地參與到國(guó)際市場(chǎng)中，這必然要求我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)盡可能地接近國(guó)際慣例。曲曉輝等(1998)的調(diào)查顯示，60%的被訪者認(rèn)為制訂我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的立足點(diǎn)應(yīng)盡可能與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。

　　從我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的目標(biāo)取向來看，國(guó)務(wù)院等政府部門官員多次在不同場(chǎng)合表明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的見解。我國(guó)《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展綱要》明確表示，要建立適合我國(guó)國(guó)情、與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。財(cái)政部也認(rèn)為，我國(guó)會(huì)計(jì)要成為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，建立新的會(huì)計(jì)體系。由于我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例仍然存在差距，使我們蒙受了高額資金成本，我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制訂應(yīng)成為國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的重要方面（注：陳毓圭：《中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展展望》，《會(huì)計(jì)研究》，1999年10期。可以認(rèn)為，要通過國(guó)際資本市場(chǎng)籌集資金，又想減少雙重披露的成本，出路在于加快會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化進(jìn)程。）。可見，完善我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的目標(biāo)中應(yīng)包含加速會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化，縮小與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差距。

　　從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的結(jié)果來看，截至1999年底，納入國(guó)際證券交易所聯(lián)盟(FIBV)和歐亞證券交易所聯(lián)盟(FEAS)統(tǒng)計(jì)的85個(gè)證券交易所中，已有67個(gè)證券交易所允許在本國(guó)或本地區(qū)發(fā)行證券的外國(guó)公司采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表；2000年4月巴塞爾委員會(huì)表示支持IASC的準(zhǔn)則及其對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際協(xié)調(diào)；2000年5月IOSCO要求跨國(guó)發(fā)行證券或股票須提供按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告；2000年6月歐盟要求其7000多家公司至2005年編制合并報(bào)表時(shí)必須采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；普華永道的一項(xiàng)調(diào)查顯示，英國(guó)65%的CFO支持采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。可見，世界上主要國(guó)家和組織對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都有較高的認(rèn)同。

　　就我國(guó)金融企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來說，金融企業(yè)會(huì)計(jì)改革的目的之一就是，“適應(yīng)WTO的要求，實(shí)現(xiàn)金融企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化”（劉玉廷，2001）。由于金融業(yè)務(wù)的特殊性，國(guó)際通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于金融企業(yè)都有特別規(guī)定，我國(guó)也要求金融類企業(yè)按照國(guó)際通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行披露（周小川，2001）。在美國(guó)安然公司財(cái)務(wù)作弊案等一系列會(huì)計(jì)丑聞揭露后，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更是得到了包括美國(guó)在內(nèi)的眾多國(guó)家的肯定，在全球會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)中獲得了廣泛的支持。因此，以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS)作為我國(guó)金融企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的衡量標(biāo)準(zhǔn)具有合理性。