靠“離岸注冊”避稅是很多企業通常的做法，對中國而言，一面要繼續鼓勵境外投資，一面又要打擊逃稅行為，在這個兩難命題中如何博弈抉擇，將是未來必須解決的一個大問題

　　“國際避稅地（港）”之所以能成為全球眾多公司的注冊點，主要在于其配套的金融服務和寬松的稅收環境。正是這些寬松的政策環境使其成為一些企業避稅的“天堂”，同時也成為很多國家和國際組織反避稅的主要對象。

　　有一組數據耐人尋味：2002年1月至10月，中國香港、英屬維爾京群島和美國是外資直接進入中國內地最多的國家和地區。

　　其中，英屬維爾京群島以38．41億美元位列第二。這個方圓僅153平方公里的西印度洋小島，有來自世界各地的35萬家公司在此注冊。而在當地多如牛毛的“企業”當中，又約有1萬多家與中國有關。

　　有調查顯示，某些國人耳熟能詳的品牌，實際上并非純粹的“中國牌”，因為其整體或某部分的注冊地是在維爾京、百慕大、開曼等地，也就是說，就其屬性而言，它們可算得上是“混血兒”：

　　1992年10月9日，中國在紐約交易所掛牌的第一支股票“華晨汽車”，其公司全稱為“華晨中國汽車控股有限公司”，就是于1992年6月在百慕大群島注冊的；

　　1999年初，新加坡證交所出現了一張新面孔———“鷹牌控股公司”，注冊地為開曼群島，其背后的公司———廣東省佛山市鷹牌陶瓷公司，成為首家在海外的中國民營企業；

　　1995年，惠州僑興通過其原來在香港注冊的一家公司，到英屬維爾京群島注冊成立了“僑興環球公司”，以“僑興環球”的名義回購僑興集團90％的股權，接著于1999年2月17日在美國納斯達克，成為第一個在納斯達克的中國民營企業；

　　2000年1月，在百慕大注冊的裕興電腦科技控股有限公司，作為在香港創業板成功的第一家內地民營企業，募集資金達4．2億港元。

　　經濟全球化中的國際避稅地

　　作為英國殖民地的維爾京群島不過區區彈丸之地，究竟有何能量使其對華投資總量超過美國？

　　目前，在維爾京群島上注冊的公司有兩大類：一類是按1885年法律注冊登記的居民公司。這類公司需要按照國家法律合理合法經營。而另一類公司，就是所謂的離岸公司，則是在1984年當地頒布了《關于國際商務公司法令》后建立的。按該法令的規定，外國公司可以以離岸公司形式在島上注冊登記。登記注冊后的國際商務公司辦公地點和代理商名義上應該設立在島上。公司不需要設立龐大的業務班子，只要業主或經理一個人掛名即可，純粹是一個“信箱公司”。當地政府機構也不要求公司提供財務會計報表，股東大會和董事會會議都被簡化了。

　　于是，很多國家的企業絡繹不絕來到這個被稱作“避稅天堂”的小島安家。至今在當地注冊的公司仍在以每月200家的速度遞增，平均算來每戶當地居民竟然能攤上20家公司。這其中，中國企業在當地的離岸注冊也已蔚然成風。

　　“離岸注冊”的真相

　　離岸公司反映了跨國企業一種特殊的法律組織地位，這個地位使其能最大限度地降低稅收負擔。離岸公司享受誘人的稅收待遇，其先決條件是公司的業務活動必須在其正式注冊的管轄區以外開展。只有這樣，離岸公司才能被免于管轄區域內全部或大部分稅收。所謂“離岸”的概念就出自于此，其真正含義應為“在國外”。

　　從法律觀點看，離岸公司與其他企業和公司沒有實質上的區別。它是一個與其他公司享有同等權利的經營主體，可以與其他的法人實體開展平等的交易活動。公司的運轉只需要某些形式上象征公司存在的要素，如業主、經理（一般不少于兩人）、公司章程等文件。值得注意的是，一旦發現離岸公司在離岸管轄區內與其他公司簽訂商業合同，那么就將被撤銷公司的離岸地位。

　　外國公司的離岸注冊登記一般都尋求專業的咨詢中介服務公司。事實上，離岸公司的注冊和業務活動大部分是在這些公司的中介下進行的。離岸公司所有權的保密性也成為避稅工具。在登記注冊文件上法人代表的名字不是真正的業主，而是一個掛名的其他人。離岸商業的方法和技術可以是十分多樣的，它不僅包括股份公司形式的企業，也包括其他一些商業法律組織形式，如合伙企業、有限責任公司、擔保公司和其他混合形式的公司。

　　目前，不僅可在一些傳統的離岸管轄區，如維爾京群島、歐洲的人島、地中海的直布羅陀等地，還可在歐洲一些享有威望的國家內登記注冊離岸公司。很多歐洲國家的法律允許開展離岸形式的商務活動。例如，在瑞士的某些州內允許某些組織形式的企業可進行離岸業務，其稅收比正常稅收低幾倍。而那些被認作避稅地的專業離岸管轄區，都在竭力向離岸投資者提供新的條件和稅收優惠，相互間為了吸引外資而展開激烈競爭。

　　離岸公司：金礦還是黑洞

　　盡管國際上對國際避稅地評說不一，但某些國際經濟組織和發達國家政府尤其是主要的資本輸出國都持堅決的否定態度，并制定了專門法規，抵制跨國公司利用避稅地離岸公司避稅。

　　這些規定的具體內容可能不盡一致，但反對避稅地法規的方針是共同的，即母公司管轄區應對公司所得中通過無稅管轄區子公司所獲得的那部分所得征稅。不管這筆所得是否進入母公司賬目中，或是留存在離岸公司，都應視作母公司的所得。如果這項法規能達到目的，那么利用避稅地避稅的優勢就將被消除。在執行類似法規的條件下，跨國公司可能要面臨很多行政罰款，從而加重其稅收負擔。

　　美國是第一個制定反避稅地法規的國家。早在1962年制定的《國內收入法典》里，有專門條款規定了必須在美國繳納稅收的外國子公司的收入種類。此外，美國納稅人如參與受美國經濟制裁或受《美國國外反貪污法》嚴格控制的國家經濟往來，可能要遭受嚴厲的罰款懲處。

　　德國“涉外稅法”也對外國離岸公司所得的征稅作了詳細的規定。受控外國公司實現的所得按控股比例歸屬其德國居民股東的那部分，應在德國繳納所得稅。

　　經濟合作與發展組織下過最后通牒，要求在2000年報告中提出的35個避稅地在12個月內決定，是否與該組織合作，并在2005年底之前取消有害稅收制度。如果不與該組織合作，它們將受到國際社會的制裁。

　　在經濟合作與發展組織公布反避稅地報告之前，百慕大、開曼群島、塞浦路斯等6個國家和地區提前作出了承諾，愿意在2005年底之前消除有害稅收活動，承諾采用國際稅收中的透明標準、進行情報交換、實行公平稅收競爭。

　　雖然我國因為出于鼓勵外國投資的需要，還沒有制定具體的反避稅政策措施，但加強與各國反避稅組織的合作，統籌國際稅務事項管理和涉外企業稅收管理，全面提升涉外稅收管理和服務水平，已成為涉外稅收部門的一項重要任務。國家稅務總局已經開始這方面的工作試點，并提出了反避稅措施，其中包括實施反避稅調查，組織實施反避稅協查和聯查，調查處理各類避稅行為，預約定價的談簽、管理和實施，資本弱化、避稅港避稅、受控外國公司避稅問題的調查與處理等。

　　不少國際避稅地迫于國際壓力也相繼修改其公司注冊法規。維爾京群島近期將對公司注冊規定進行新的修訂，取消境外公司股票無記名制度，并將大幅度提高每年的費用。

　　隨著國際社會壓力的增大，國際避稅地的存在將越來越陷于聲討和孤立中，在那里注冊的公司必將有所觸動，避稅的“好日子”不可能永遠過下去，中國的離岸公司將面臨新的選擇和應對。（朱洪仁） （來源: 《環球》雜志）