避稅造成巨額稅收流失

　　近日，全國(guó)最大單筆非居民企業(yè)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅4.03億元在山西省成功入庫(kù)，這是由一家境外非居民企業(yè)BVI(離岸公司)間接轉(zhuǎn)讓山西省一家能源有限公司股權(quán)產(chǎn)生的非居民企業(yè)所得稅稅款。這是繼2011年日本某公司間接轉(zhuǎn)讓康師傅飲品(BVI)有限公司股權(quán)繳納企業(yè)所得稅3.06億元后，創(chuàng)下非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)繳納企業(yè)所得稅的新高。

　　山西晉城國(guó)稅局用了近一年的時(shí)間征收此筆稅款，此間經(jīng)過數(shù)輪協(xié)商、談判。在談判未果的情況下，晉城國(guó)稅局與受讓方積極協(xié)商，多方努力，這家境外非居民企業(yè)BVI公司終于認(rèn)可了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入、成本確定方法，同意依法繳納稅款。

　　“如果沒有反避稅的調(diào)查手段，這4億多元的稅款是收不上來的。”中翰國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)服務(wù)聯(lián)盟發(fā)起合伙人王駿說。反避稅指國(guó)家采取積極的措施，對(duì)國(guó)際避稅加以防范和制止。反避稅往往是針對(duì)跨國(guó)公司和外商投資企業(yè)而言的，因?yàn)橥ㄟ^關(guān)聯(lián)公司和海外交易，跨國(guó)公司可以利用制度漏洞少繳稅。

　　2012年3月，國(guó)家稅務(wù)總局召開全國(guó)國(guó)際稅收工作視頻會(huì)議。國(guó)家稅務(wù)總局副局長(zhǎng)王力稱，2011年全年通過反避稅手段增加稅收貢獻(xiàn)239億元。

　　在中國(guó)人民大學(xué)舉辦的財(cái)稅學(xué)術(shù)沙龍上，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院教師何楊告訴中國(guó)青年報(bào)記者，隨著全球化貿(mào)易與投資的發(fā)展，跨國(guó)公司利用國(guó)家間的稅制差異進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，不同程度地侵蝕主權(quán)國(guó)家稅基。其中，發(fā)展中國(guó)家因?yàn)槎愂照鞴芎头芍贫鹊穆┒锤赡艹蔀榭鐕?guó)公司利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的受害者。一些非營(yíng)利組織通過初步估算發(fā)現(xiàn)，每年從發(fā)展中國(guó)家轉(zhuǎn)移出去的利潤(rùn)高達(dá)350億美元。

　　2011年，據(jù)媒體報(bào)道，谷歌(Google)在華子公司或業(yè)務(wù)密切合作企業(yè)咕果信息技術(shù)(上海)有限公司、上海構(gòu)尋廣告公司和谷歌信息技術(shù)(中國(guó))有限公司存在涉稅違法行為，數(shù)額高達(dá)4000多萬元；具體違法行為包括使用假發(fā)票、將無關(guān)費(fèi)用如“按摩費(fèi)”等列入成本、不按規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅等。

　　谷歌中國(guó)則稱，“我們認(rèn)為，我們現(xiàn)在和以往一直完全遵守中國(guó)稅法。”

　　雖然言之鑿鑿，但跨國(guó)公司利用政策空隙避稅操作卻是全球“行規(guī)”。

　　據(jù)彭博社調(diào)查，谷歌迅速積累的財(cái)富，除了從廣告等業(yè)務(wù)中獲得，還得益于將其在海外獲得的大部分利潤(rùn)通過一種復(fù)雜的法律結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)移到了一些避稅場(chǎng)所，從而保持其稅率維持在超低的2.4%的水平。

　　國(guó)家稅務(wù)總局2004年的數(shù)據(jù)顯示，跨國(guó)公司每年的避稅活動(dòng)給中國(guó)造成300億元的稅收損失。

　　2008年的數(shù)據(jù)顯示，美國(guó)通過反避稅調(diào)查查補(bǔ)的稅款是1000億美元左右，而我國(guó)僅有7億美元。

　　外企怎樣避稅

　　從稅收上說，一方面，國(guó)內(nèi)企業(yè)減稅的呼聲很高；但另一方面，跨國(guó)公司通過避稅造成巨額的稅收流失。雖然近年來我國(guó)的反避稅調(diào)查力度一再加強(qiáng)，但仍有很多企業(yè)通過各種避稅手段少繳稅。甘肅省國(guó)稅局工作人員劉浩(化名)告訴中國(guó)青年報(bào)記者，可以看到，在華投資的跨國(guó)公司，虧損面達(dá)六成，“長(zhǎng)虧不倒”現(xiàn)象非常普遍。

　　劉浩介紹，每年反避稅可以給國(guó)家增加稅金，尤其在外企比較發(fā)達(dá)的地區(qū)，比如江蘇，每年通過反避稅談判收回的稅款，可達(dá)上百億元。

　　“十一五”期間，蘇州市反避稅工作合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額146億元，補(bǔ)稅16億元。蘇州作為一個(gè)省轄市，反避稅補(bǔ)征稅款在全國(guó)占到13.5%。“十二五”伊始，調(diào)增應(yīng)納稅所得額35億元，補(bǔ)稅3.5億元。近6年來，共有7個(gè)案件單案補(bǔ)征稅款超過1億元。

　　這些跨國(guó)企業(yè)用什么辦法騙過稅務(wù)稽查人員的眼睛呢？

　　“轉(zhuǎn)讓定價(jià)是最常用的一種避稅行為。”劉浩介紹，轉(zhuǎn)讓定價(jià)是利用關(guān)聯(lián)企業(yè)，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到國(guó)外。

　　“說白了就是高買低賣，比如原料進(jìn)價(jià)20元，成品卻以10元賣出，制造環(huán)節(jié)不賺錢，企業(yè)處于虧損，而關(guān)聯(lián)企業(yè)將利潤(rùn)算到國(guó)外母公司，在中國(guó)就沒有繳納企業(yè)所得稅。”

　　外企避稅的重點(diǎn)是企業(yè)所得稅，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅是一種流轉(zhuǎn)稅，只對(duì)企業(yè)的盈利進(jìn)行征稅。

　　中央財(cái)經(jīng)大學(xué)的一項(xiàng)研究表明，一些跨國(guó)公司在中國(guó)確實(shí)有轉(zhuǎn)讓定價(jià)的嫌疑。尤其是有避稅地聯(lián)系的跨國(guó)公司，通過利潤(rùn)轉(zhuǎn)移顯著地降低了稅收負(fù)擔(dān)。

　　該研究透露，跨國(guó)公司尤其是和避稅地有直接聯(lián)系的跨國(guó)公司，稅前利潤(rùn)率要高于本土公司，這說明跨國(guó)公司有著更高的生產(chǎn)效率和利潤(rùn)水平。

　　值得注意的是，單位資產(chǎn)的稅負(fù)，跨國(guó)公司比本土公司低0.1%，有避稅地聯(lián)系的跨國(guó)公司比本土公司低0.34%；單位利潤(rùn)的稅負(fù)，跨國(guó)公司要比本土公司低1%，有避稅地聯(lián)系的跨國(guó)公司則比本土公司低4.4%。這反映出跨國(guó)公司，尤其是與避稅地有直接聯(lián)系的跨國(guó)公司，負(fù)擔(dān)的稅收要低于本土企業(yè)。

　　研究表明，高利潤(rùn)率和低稅收負(fù)擔(dān)，是跨國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的一個(gè)特征。

　　博弈跨國(guó)巨鱷

　　避稅因?yàn)椴⒉贿`法、違規(guī)，對(duì)稅務(wù)部門提出了巨大挑戰(zhàn)。反避稅工作，也成了稅務(wù)稽查人員跟跨國(guó)企業(yè)斗智斗勇的一個(gè)博弈過程。王駿說，反避稅主要是通過談判來進(jìn)行，稅務(wù)局和企業(yè)都遵守一定的保密協(xié)議。稅務(wù)機(jī)關(guān)尊重企業(yè)的隱私，所以在公開的新聞報(bào)道中都只稱某某企業(yè)。

　　但反避稅談判的精彩程度，往往不亞于波譎云詭的商戰(zhàn)電影。

　　劉浩透露，他們?cè)榈揭患襾砹霞庸て髽I(yè)，生產(chǎn)某單一產(chǎn)品，整個(gè)行業(yè)的利潤(rùn)率是20%，該企業(yè)的利潤(rùn)卻是5%。通過搜集其上下游關(guān)聯(lián)企業(yè)的資料，他們發(fā)現(xiàn)，這個(gè)企業(yè)的原料價(jià)格遠(yuǎn)高于市場(chǎng)價(jià)，而制成品卻低于市場(chǎng)價(jià)，這些上下游企業(yè)都隸屬于某跨國(guó)公司。掌握了情況后，國(guó)稅局跟該企業(yè)進(jìn)行了長(zhǎng)達(dá)三個(gè)月的談判，最終迫使該企業(yè)補(bǔ)繳了幾百萬元的稅款。

　　王駿曾參與了一次反避稅談判。一家從事農(nóng)業(yè)的跨國(guó)企業(yè)被江蘇國(guó)稅系統(tǒng)盯上，經(jīng)過很長(zhǎng)時(shí)間的分析測(cè)算，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)利潤(rùn)長(zhǎng)期低于正常水平，于是便與該企業(yè)開始接觸。

　　該企業(yè)提出理由進(jìn)行談判。“這是個(gè)拉鋸戰(zhàn)。”王駿說，他前前后后跟合伙人去了那家企業(yè)六次，還要分析關(guān)聯(lián)企業(yè)和行業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)，工作量極大。

　　“一般的跨國(guó)企業(yè)還好談判，跨國(guó)壟斷企業(yè)最棘手。”王駿說。

　　一般跨國(guó)企業(yè)，還有行業(yè)參照系可以比對(duì)。比如復(fù)印機(jī)行業(yè)，有多家企業(yè)在做，就有行業(yè)平均利潤(rùn)可以參考。但一些壟斷跨國(guó)巨頭，行業(yè)上下游都是它的企業(yè)，整個(gè)行業(yè)被其壟斷，難以找到行業(yè)平均利潤(rùn)比對(duì)。

　　“資本弱化是跨國(guó)企業(yè)避稅的另一利器。”王駿說。