(一)經(jīng)營(yíng)存在不獨(dú)立性

　　我國(guó)脫鉤改制工作雖已完成,但仍帶有政府色彩、地方色彩。一方面權(quán)力主體有意或無意地干預(yù)的經(jīng)營(yíng)和獨(dú)立市場(chǎng)的基本秩序,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為很難做到獨(dú)立、客觀、公正;另一方面,注冊(cè)會(huì)計(jì)師或期望依賴有關(guān)機(jī)構(gòu)和政府官員的權(quán)力去分割獨(dú)立市場(chǎng)。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)屈從權(quán)力主體的壓力而不再保持獨(dú)立性。比如,一些企業(yè)為了達(dá)到規(guī)模而不惜代價(jià)的“包裝”,造成公司先天不足。一些地方政府因種種原因也有意維護(hù)本地公司,常常暗示放公司一馬。

　　(二)利益驅(qū)動(dòng)使與被審企業(yè)成為合作伙伴

　　目前與企業(yè)合作的方式是承擔(dān)職責(zé)的由被審企業(yè)自行聘用。從理論上講,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘用應(yīng)由被審單位的股東大會(huì)委托對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理層的業(yè)績(jī)進(jìn)行。在這種委托關(guān)系下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師相對(duì)于公司應(yīng)是獨(dú)立的。但是,由于我國(guó)目前公司法人治理結(jié)構(gòu)的不完善,經(jīng)營(yíng)者實(shí)際上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身,股東大會(huì)形同虛設(shè)。因此,盡管理論上和法律上都提出股東大會(huì)有權(quán)最終決定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘任,但實(shí)際上公司經(jīng)營(yíng)者既是對(duì)象又成了委托人,決定著機(jī)構(gòu)的聘用、續(xù)聘、費(fèi)用支付等事項(xiàng),完全成了的“衣食父母”。尤其是之間的競(jìng)爭(zhēng)力在不斷增強(qiáng),靠關(guān)系拉業(yè)務(wù)是普遍現(xiàn)象,這種主動(dòng)上門找“對(duì)象”的現(xiàn)實(shí),造成了行業(yè)存在“供大于求”的現(xiàn)象,被審企業(yè)如果不滿意的工作,則該事務(wù)所就必然面臨被炒魷魚的后果。過度地介入被審企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng),將兩者的利益緊密地捆綁在一起,就不可能再具有獨(dú)立性,要求客觀公正就只能是奢望。安然事件就充分證明了這一點(diǎn),據(jù)有關(guān)資料報(bào)道,安達(dá)信有100多名雇員專門為安然提供各種服務(wù),為便于更緊密的合作,安然還將其內(nèi)部也交給了安達(dá)信。在這種情況下,安達(dá)信對(duì)安然的,就形同用自己的一只手去監(jiān)督自己另一只手,自然不可能再具有獨(dú)立、客觀和公正性。

　　(三)的內(nèi)部管理體制不利于做到獨(dú)立客觀

　　國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)換機(jī)制不久,規(guī)模普遍偏小,客戶數(shù)量不多,內(nèi)部管理尚待加強(qiáng),急于擴(kuò)大經(jīng)營(yíng),都以爭(zhēng)客戶為第一任務(wù),風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和控制能力都較差。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的賺錢意識(shí)強(qiáng)于服務(wù)意識(shí),對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)似乎不太關(guān)心,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能面臨利益沖突,而獨(dú)立性原則的要旨是使注冊(cè)會(huì)計(jì)師免于利益沖突,從而遵守正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)。這種管理體制使注冊(cè)會(huì)計(jì)師被動(dòng)的維護(hù)獨(dú)立公正,特別是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的收入依賴于某一客戶或某一客戶集團(tuán)的情況下,其對(duì)該客戶的經(jīng)濟(jì)依賴性,就成為注冊(cè)計(jì)師保持獨(dú)立性的最大障礙。

　　(四)注冊(cè)會(huì)計(jì)師收入與付出的不平衡易使其鋌而走險(xiǎn)

　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格考試在全球來講是難度較大的考試之一,但是國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的含金量與付出的艱辛和工作中承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)不成比例。特別是供職在規(guī)模偏小,業(yè)務(wù)量不多的事務(wù)所里,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的收入大都居于當(dāng)?shù)匾话闼?這種現(xiàn)象易使注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生心理不平衡。為了更好穩(wěn)定收入和提高收入,迫使自己在不該簽字的報(bào)告上簽字也是常有的現(xiàn)象。

　　(五)法律監(jiān)管上的嚴(yán)重不足

　　眾所周知,從全球來說,美國(guó)的各項(xiàng)法律是比較健全的,美國(guó)經(jīng)濟(jì)界也一直標(biāo)榜其嚴(yán)格的證券市場(chǎng)規(guī)范和企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),其對(duì)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管還是相當(dāng)嚴(yán)格的。如果沒有嚴(yán)格的法律作擔(dān)保,相信美國(guó)的老太太不會(huì)把養(yǎng)老的積蓄投入到安然公司。事實(shí)也證明,注冊(cè)會(huì)計(jì)師一旦被查出問題,等著他們的則是巨額罰款甚至判刑坐牢,相關(guān)的也會(huì)被吊銷執(zhí)照、課以重罰。但因限于人力和財(cái)力,各監(jiān)管機(jī)構(gòu)一般做不到對(duì)報(bào)告進(jìn)行核查,而是主要依靠業(yè)的自我規(guī)范和同業(yè)監(jiān)督,監(jiān)管機(jī)構(gòu)只是在問題暴露后才進(jìn)行追查。因此絕大多數(shù)違規(guī)案件都是在大公司突然破產(chǎn)后才牽扯出來的。有報(bào)道稱,已經(jīng)暴露的黑幕僅僅只是冰山一角,更多的違規(guī)事件還沒有、并可能永遠(yuǎn)也不會(huì)被揭露。正因?yàn)槿绱?雖然違規(guī)會(huì)面臨很大風(fēng)險(xiǎn),但因監(jiān)管力度嚴(yán)重不足,使違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)和收益極不對(duì)稱,才會(huì)出現(xiàn)如此之多敢于鋌而走險(xiǎn)的。